企业所得税境外税额抵免的方法(境外缴纳的税款如何抵免)

　　【适用条件】

　　1.符合规定的“持股条件”是指，各层企业直接持股、间接持股以及为计算居民企业间接持股总和比例的每一个单一持股，均应达到20%的持股比例。

　　2.企业在境外取得的股息、红利等权益性投资收益，在按规定计算该企业境外股息所得的可抵免所得税额和抵免限额时，由该企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于按照以下持股方式确定的五层外国企业，即：

　　第一层：企业直接持有20%以上股份的外国企业;

　　第二层至第五层：单一上一层外国企业直接持有20%以上股份，且由该企业直接持有或通过一个或多个符合规定持股方式的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。

　　【情景问答】

　　1.问：我公司在X国设立全资子公司A，A公司在X国设立全资子公司B，B公司在Y国设立全资子公司C,C公司在Y国设立全资子公司D，D公司在Z国设立全资子公司E，请问我公司从A公司取得的股息适用间接抵免时，可以计算到哪家公司?

　　答：你公司境外所得间接负担的税额，可以计算到E公司对应所得所负担的境外所得税额，即间接抵免限于符合持股条件的五层外国企业。

　　2.问：我公司在欧洲设立了一家全资子公司，从这家子公司取得的股息来源于它以前年度的累计未分配利润，回国申请税收抵免时怎么对应我国的纳税年度呢?

　　答：企业取得境外股息所得实现日为被投资方做出利润分配决定的日期，不论该利润分配是否包括以前年度未分配利润，均应作为该股息所得实现日所在的我国纳税年度所得计算抵免。

　　3.问：我公司在境外A国、B国分别设立甲、乙子公司，2018年度甲公司应纳税所得额100万元人民币，A国企业所得税税率为10%，乙公司应纳税所得额200万元人民币，B国企业所得税税率为35%。2019年4月1日，甲、乙公司决定将税后利润分配回我公司(A、B两国没有扣缴预提所得税相关规定)，请问如何就境外缴纳的税款进行抵免?

　　答：如不考虑你公司经营情况，你公司可以选择按国(地区)别分别计算来源于A国的抵免限额：

　　(100+200)*25%*100/(100+200)=25万元人民币。

　　因此，A国已缴纳的税款10万元人民币可以全部抵免。

　　来源于B国的抵免限额：

　　(100+200)*25%*200/(100+200)=50万元人民币。

　　B国已缴纳的税款70万可以抵免50万，剩下的20万元人民币可在以后年度进行抵免。

　　你公司也可以选择不按国(地区)别汇总计算(即“不分国(地区)不分项”)其来源于A国和B国的抵免限额：

　　(100+200)*25%*300/(100+200)=75万元人民币

　　A国和B国已缴纳的税款80万可以抵免75万，剩下的5万元人民币可在以后年度进行抵免。

　　但上述方式一经选择，5年内不得改变。

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