摊余成本怎么计算(摊余成本计算公式例子)

　　摊余成本计算公式例子

　　例：假设大华股份公司2005年1月2日购入华凯公司2005年1月1日发行的五年期债券并持有到期，票面利率14%，债券面值1 000元。公司按105 359元的价格购入100份，支付有关交易费2 000元。该债券于每年6月30日和12月31日支付利息，最后一年偿还本金并支付最后一次利息。举例说明

　　在计算实际利率时，应根据付息次数和本息现金流量贴现，即“债券面值+债券溢价(或减去债券折价)=债券到期应收本金的贴现值+各期收取的债券利息的贴现值”，可采用“插入法”计算得出。

　　根据上述公式，按12%的利率测试：

　　本金：100 000×0.55839(n =10，i=6%)

　　= 55 839

　　利息：7 000×7.36(年金：n =10，i=6%)

　　=51 520

　　本息现值合计 107 359

　　本息现值正好等于投资成本，表明实际利息率为12%。做会计分录如下：

　　借：持有至到期投资—成本 100 000

　　持有至到期投资—利息调整 7 359

　　根据实际利率，编制溢价摊销表，如表1。

　　2005年6月30日收到第一次利息，同时摊销债券投资溢价。根据表1，作会计分录如下：

　　借：银行存款 7 000

　　贷：投资收益 6 441.54

　　持有至到期投资—利息调整 558.46

　　在6月30日的资产负债表上债券投资的摊余成本为106 800.54元。

　　说明

　　通过上面的例子可知，初始摊余成本就是取得债券的实际成本=买价+相关费用。而所谓的实际利率就是到期收益率，用它来对债券在有效期内的现金流进行折现，使得折现所得现值总额等于取得债券的实际成本(即初始摊余成本)。在收到债券利息的账务处理为，投资收益的确认金额等于初始摊余成本乘以实际利率，而这一确认的投资收益与实际收到的利息之间的差额就是对初始摊余成本的调整额。调整额为正，则摊余成本会增加，调整额为负，则摊余成本会减少。

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